​个人所得税计算举例说明 个人所得税法变化对比表

个人所得税计算举例说明 个人所得税法变化对比表

个人所得税怎么征？—不同所得，不同标准

英国自1798年开始征收个人所得税，按照家庭年收入采取累进税率：总收入在60英镑以下的免税；总收入在60～200英镑的，每英镑征收2便士（当时1英镑等于20先令，1先令等于12便士。）税率约为0.83%；超过200英镑的部分，每英镑征收2先令，税率约为5%。英国在1799年征收个人所得税600万英镑（据说约合2007年的51.2亿英镑，按照2007年年初1英镑兑换15.2308元人民币的中间价计算，约合人民币779.82亿元）。在上海市税务局网站上可以查到，2010年上海市征收个人所得税653亿元，2009年征收561.7亿元。按照现行汇率折算，上海市2009年的个人所得税收入约与210年前英国1799年的个人所得税收入相当。

在个人所得税的各类征收项目中，最令人耳熟能详的是工资、薪金。按照目前实行的3%～45%的七级超额累进税率。笔者的学生中有些是传说中百万年薪的职场精英，他们的收入扣掉社保、公积金等，一年缴纳个人所得税超过20万元左右，实际到手年薪约在70万元上下。他们缴的个人所得税比大多数工薪阶层的年收入都高，不愧是金领。

除了工资、薪金所得，个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得计税时，也是依据税率表的，不同的是后者按5%～35%的五级超额累进税率计算。打个比方，如果一个修皮鞋的个体户每个月修鞋总收入是6000元，他买零配件、摊位费等成本假设为1500元，那4500元的应税收入减去3500元的费用扣除额后按5%的税率，应缴纳50元的个人所得税。但如果他雇了20个修鞋匠给他打工，每月收入可达12万元，扣除零配件、摊位费和人工工资后，他还剩下6万元，则这6万元按照20%的税率计算，再扣掉3750元的速算扣除数（个人所得税实行差额累进税率，为了计算简便，除了第一级税率以外，都有个扣减数，即速算扣除数。纳税人可以找到应税所得所在税率档次，以应税所得乘以相应的税率，减去该税率档次的扣减数，直接得出自己应缴纳的个人所得税）后，要缴8250元的个人所得税。对企事业单位的承包收入每月可以扣除3500元的费用，剩下的余额按照五级超额累进税率计算个人所得税。

在劳务报酬所得的计算中，每次收入低于4000元的部分，扣除800元，4000元以上部分，扣除20%之后，适用20%的税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收。比如某演员的出场费是一次10万元，在2万元的费用扣除之后，剩下的8万元中有2万元按照20%的税率，还有3万元按照30%的税率，剩下3万元按照40%的税率征收，这样计算下来他总共要缴纳个人所得税2.5万元。

本文中修鞋匠和演员这两个案例，前者是按照税率表，后者是按照比例税率，分别代表了个人所得税的两种计算方法，供读者了解。

计算稿酬所得时，每次收入低于4000元，扣除800元，4000元以上部分，扣除20%之后，税率为20%，并按应纳税额减征30%。举例来说，一个作家出版了一本书，获得稿费6万元。可以扣除费用1.2万元，之后的4.8万元按照20%的税率，算出来是9600元，再打个7折，那么这6万元的稿费最终实际缴纳个人所得税6720元。简单来说，每次稿费收入大于4000元的情况下，实际税负为本次稿费收入的11.2%。很多作家对稿酬收入的税负颇有微词：酝酿一本书有时候要几年，沉下心来收集素材，闭门谢客几个月才写得出第一稿，之后还要几度修改和润色方能定稿。写完不是就结束了，运气好的能出版，有些还需要自己承销一部分，运气不好的则没有面市的机会。但我国目前在征收个人所得税的时候是按照实际取得稿酬的那一次来计算的，完全没有考虑那么多年的脑力劳动和资料积累的成本，虽然有20%的扣除费用，但可能连差旅费都不足以填补。有些作家网友自嘲道：还好在以卖字为生之前已经吃胖了，否则很可能会被饿死。目前在征询意见的个人所得税改革草案中并未对此有所倾斜，笔者以为这一点还值得商榷。

笔者在此介绍了工作和生活中4种常见收入该如何计算个人所得税。读者由此可以了解到，个人取得不同项目的收入，会适用不同标准或比例的税率，但是最牵动人心的还是工资、薪金所得的纳税负担。由于在政府官网上并未列出个人所得税收入中工资、薪金纳税所占比重，借用媒体曾经报道过的：财政部官员坦言，工资、薪金所纳个人所得税占个人所得税总收入的65%。哥尔博曾说过：“征税要像拔鹅毛，拔了鹅不叫，这才是征税的最高境界。”个人所得税是由纳税人最终承担的直接税，纳税不可避免，那么如何提高征税的艺术，让纳税人感觉不到或者只感觉到很轻的痛苦，这本身也是一门艺术！

税务小贴士

我国个人所得税是以每个纳税人为单位分项征收，不同所得适用不同税目和税率。国家为了鼓励一些经济行为，会对这些行为所得所属的税目给予一定的税收优惠。由于我国实行个人所得税分类税制，因此纳税人的不同类型的收入，即便出现了亏损，也不能相互弥补。

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